苏小妹会计中的借款费用资本化是什么意思?如何理解?

时间:2020-11-24 20:36 来源:seo 作者:小可爱科技知识网 点击量:

苏小妹会计中的借款费用资本化是什么意思?如何理解?

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  举个栗子

  买了个新房子 你用贷款装修房子 贷款导致了利息

  有人问你 “装修好把房子卖给我怎么样”

  你开始算账

  算来算去 你觉得 “哼 要卖的话 利息也得算进去”

  这就是利息资本化

  借款费用资本化如何理解?

  企业要建造一栋楼,就要买原材料,就要买劳动力,要买挖掘机,还要买钱。

  买钱?买钱啥意思?买钱就是付借款利息。

  此话怎讲?

  银行做的生意就是买钱卖钱的生意,储蓄利率就是银行的存货进价,贷款利息就是银行的成品卖价。银行,说通俗点,就是倒卖钱的二道贩子。

  买原材料的钱资本化,买劳动力的钱资本化,买挖掘机的钱资本化,那企业为了盖房子从银行手里买钱(贷款)花的钱(付的利息)要不要资本化?那当然也要资本化了。

  当然,企业买的钱还要分两种,一种是专门买的,特供的,这叫专门借款。专门借款的利息,要在资本化期间内完全资本化,不管暂时占用了没有。

  另一种是非特供的,临时借调来用于周转的,叫一般借款,是在资本化期间内,按占用的实际金额和时间长短,用多少就资本化多少。

  另外,专门借款借进来了,也有可能暂时不用,闲着也是闲着,企业就决定暂时卖出去。卖出去的收入,冲减资本化金额。

  综上,借款费用资本化的原因,并不在借款费用,而在固定资产,无形资产的初始计量原则,即:

  使固定资产、无形资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,都应当资本化。

  对于某一笔支出:

  1、费用化,借:费用 贷:银行存款,就是计入利润表了,影响利润的。

  2、资本化,借:某资产 贷:银行存款,是资产类科目之间的一借一贷,不影响损益,今后随着资产的摊销或其他会计处理影响利润。

  资本化不单单适用于借款费用,工资/领料/各项委外费用,在符合条件的情况下都是可以资本化,计入在建工程啊,开发支出啊,这类科目的。对于企业的影响呢,钱反正是花出去了,没跑。但是对损益的调节确实非常明显。

  例1:借款比较多的,利息一年几百万,如果你这是在建工程,符合资本化条件,借:在建工程 贷:银行存款,是不进损益的,会比费用化多出几百万利润。

  例2:企业搞研发,一年几千万,如果你符合条件资本化了,有一个资产科目叫开发支出,每年可以帮你多搞出来千万级的利润。但是操作比较复杂。如果你计入研发费用,符合条件的情况下可以加计扣除,每年多抵扣一些所得税。

  实务中,资本化的条件是非常严格的,尤其是研发费用资本化。苏小妹借款费用的资本化,会计准则17号写的很明白,我想我的回答应该是你想问的。资本化,对损益的影响很大,所以是不允许企业乱搞的。

  对于上市公司和IPO公司,根据证监发[2006]136号文规定:“上市公司应根据其业务情况和资金实际使用情况,谨慎确定借款费用资本化的资产范围。对于涉及一般借款的借款费用资本化,应由公司董事会审查并做出决议。上市公司应按照财务会计信息披露规范的要求,在财务报表附注中充分披露借款费用资本化的范围、期间以及金额,不得将不符合资本化条件的借款费用予以资本化。

  完。

  首先,借款费用是资本化还是费用化,会计准则中有明确的界定条件,不是你想资本化就资本化,想费用化就费用化。

  其次,借款费用资本化,意思是这部分的费用发生的时候计入资产的成本中去,以后随着资产折旧逐渐转成损益。

  为什么有这样的规定?借款费用为什么资本化呢?

  这个从收入与成本配比的原则角度理解会好一点。

  比如,建造的这个大楼,未来会带来收益,那么建造大楼时发生的费用,相应的在未来确认。

  这样做可以平滑利润,使得利润表不至于一笔大额的开销产生巨幅波动。

  会计准则对于借款费用资本化的条件有严格的规定,至少要同时满足1个前提条件和3个基本条件,才能将借款费用资本化,即转到资产的成本中去,不满足条件就要费用化,发生时就要确认损益。

  1、1个前提条件

  借款必须是为了“符合资本化条件的资产”而产生。

  符合资本化条件的资产,是该资产必须经过长时间的建造、安装、调试等等才能达到可使用状态。长时间指的是必须超过1年。

  如果建造一个厂房,只建造了3个月就能用了,那么该厂房发生的借款费用只能费用化。

  2、3个基本条件

  满足前提条件后,又同时满足以下3个条件后,才能开始资本化

  (1) 资产支出已经发生 ;比如建造厂房,已经向建造方支付了建造款;

  (2) 借款费用已经发生 ;已经从银行或其他机构拿到了这笔借款,签了借款合同并生效;

  (3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始;就是这项资产已经开始建造了。

  例子:

  1月1号取得借款,2月1号开始建造厂房,3月1号支付建造款,那么3月1号开始资本化,之前2个月费用化;

  另外,停止资本化的时间点是资产已经达到可以使用状态了。此时再发生借款费用就直接费用化了。

  例子:1月1号取得借款,2月1号开始建造厂房,3月1号支付建造款,次年6月1号厂房开始使用。

  如果借款合同期限是2年,那么次年6月1号后发生的借款费用都要费用化了。

  本人ACCA小姐姐一枚,大学期间考完所有科目,四大搬砖几年,现在是传说中的A师~主讲ACCA会计这条线(F3? F7? P2)。

  很明显,这是会计的问题~很多人纠结的点在这:借款费用不是费用吗?不是finance cost吗?为什么要资本化?资本化是个什么东东?

  首先,我认为这个名字,“借款费用”就很有误导性,即使你最初觉得它可能不是费用,也被它的名字给带偏了…斯认为,这个“借款费用”改为“借款利息支出”会比较合理。

  我们先来聊聊某项支出“资本化”和“费用化”的问题。

  何谓“资本化”“费用化”?

  拿固定资产为例,你在某个固定资产身上发生了一些支出,我们就需要考虑,这笔支出在做账的时候究竟是当作一笔费用呢还是把它计入到固定资产的成本呢?

  资本化-->提升固定资产性能-->计入固定资产成本 例如:厂房扩建,设备升级

  费用化-->维持固定资产原有性能-->计入当期费用 例如:维修,保险

  所以,形象的来理解,如果你有一辆宝马,开着开着,吧唧,轮胎爆了,你花了2万块给爱车换了一个原装轮胎,这显然没有提升宝马车的性能,这2万块只能费用化;

  如果你最近突然迷上了赛车,花200万把爱车的发动机换成了赛车发动机,这可就提升宝马车的性能了,这200万就应该资本化。

  个中差异,侬get 到没?

  好,接着我们把资本化的问题代入到借款利息支出这么一个具体的情形:

  简单的理解,所谓借款费用资本化,说的是我们把借款的利息支出放入到资产的成本里面。

  举个例子,为了建造一个厂房,我们向银行借款,形成30万的借款利息支出。厂房的建造成本1,000万,若这30万的利息支出符合资本化条件,则厂房总的入账成本为1,030万。在这个例子中,30万的借款费用就被资本化了。

  喏,它计入的可是固定资产而不是财务费用!!!

  如果到此为止,你心中的结已经打开,那就不用往下看了,如果还是感受到纠结,那么请跟着我的思路往下走~

  咱们先来看看国际会计准则原文:

  International Accounting Standard 23 Borrowing Costs

  Borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset form part of the cost of that asset. Other borrowing costs are recognized as an expense.

  国际会计准则规定,只要是建造qualifying asset(符合条件的资产,所谓符合条件的资产,准则给的定义是:A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale. 即需要花费相当长一段时间才能建造完工的资产,比如说建造时间需要半年,一年甚至两年的时间。),那么与之相关的借款支出必须资本化,成为资产价值的一部分。

  可能你的心里会犯嘀咕:借款费用都直接放在财务费用多好啊,为什么要整这么个幺蛾子,来个资本化的问题呢?

  借款利息支出资本化的原因

  我们可以简单探讨一下IAS 23这条国际会计准则制定的理论原因:

  固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。试想,如果没有发生这笔借款支出,资产无法建造,自然无法达到预定可使用状态。所以借款利息支出从本质上是属于固定资产成本的,这就是它需要资本化的理论原因。

  好了,了解了借款费用资本化的定义和原因,我们再来看看借款利息支出资本化的影响:

  借款利息支出资本化的影响

  对资产负债表SOFP的影响: 固定资产金额增加

  对利润表P/L的影响: 这笔支出没有形成财务费用,财务费用减少。同时,由于固定资产增加,相应的折旧费用也会增加。

  棒棒哒~ 我们再来看看资本化金额的计算。

  借款利息支出资本化金额计算

  按照借款性质的不同,计算分成两类:

  ? 专门借款

  所谓专门借款,顾名思义,说得是专门为建造某个资产而跑去借的钱。

  专门借款有几个特点:

  第一, 一般来说只有一笔,借款的利率只有一个并且已知。

  第二, 企业可能不会在项目一开始把所有借款花出去。没有花出去的借款可以用来做一些短期投资。

  综合以上两个特征,我们得出计算公式:

  专门借款资本化金额=借款利息支出 - 投资收益

  ? 一般借款

  一般借款说得则是,公司没有专门为了建造某项资产而去借钱。公司是从本身已经存在的几笔借款中拿钱支持资产的建造。

  我们很明显可以发现,一般借款不像专门借款,有一个特定的利率。一般借款是从企业已有的几笔利率可能不相等的借款中拿钱。那么问题来了: 利率怎么来?

  ?当然是算出来…不然嘞?

  我们需要计算一个加权平均利率。

  怎么算?按照借款金额的权重计算。

  比如:ABC公司有一下2笔一般借款,第一笔1000万,利率为5%。第二笔500万,利率为10%。

  则,加权平均利率=(1,000*5%+500*10%)/1,500=6.7%

  一般借款资本化金额=加权平均利率 * 借款使用金额

  最后,我们来看看timing的问题~~

  资本化的时点

  1. 资本化开始:

  同时满足三个条件则开始资本化

  1. 开始借款

  2. 开始花钱

  3. 开始动工

  2. 资本化中断:

  当工程发生非正常中断(如行业罢工等),则中断期间的借款利息不能资本化。

  3. 资本化停止:

  资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。一般来说,资产实体建造实质完工则停止资本化。

  最后的最后,我们结合上述重点来举个栗子~

  为建造一个新的超市,ABC公司向银行借款750万美金,借款期间为2016年1月1日至2016年12月31日, 借款利率为10%。该超市于2016年2月1日开始动工建造,于2016年11月30日建造完工。 由于借款没有一次性全部投入使用, 自当年2月1日到5月1日,ABC公司投资200万美金于4.5%的短期国债。

  问:借款利息支出资本化金额是多少?

  解答:

  为了建造超市而借钱,所以这是一个专门借款。

  1.1借款,2.1开始动工,所以资本化开始时间为2.1。资本化终止时间是11.30。掐指一算,资本化期间是10个月。

  1.1-5.1进行短期投资,所以从2.1到5.1这3个月的投资收益需要抵减资本化金额。

  资本化的利息支出=7,500,000 * 10% * 10/12 - 2,000,000 * 4.5% * 3/12=$602,500

  宝宝们,利息支出资本化的重点们你get到了吗?

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